眾律國際法律事務所

壹、前言

依所得稅法第4條第13款：「教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，免納所得稅」，同法第71條之1第3項復規定：「合於第4條第1 項第13款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織，應依第71條規定辦理結算申報；其不符免稅要件者，仍應依法課稅」。惟宗教團體之收入多與其活動相關，因此財政部於86年3月19日以台財稅第861886141號函發布「宗教團體免辦理所得稅結算申報認定要點」，符合要點之情形才得免辦理結算申報。

貳、相關規定：財政部86年3月19日台財稅第861886141號函發布「宗教團體免辦理所得稅結算申報認定要點」

一、宗教團體符合下列規定者，免辦理所得稅結算申報：

  （一）依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。

  （二）無銷售貨物或勞務收入者。

  （三）無附屬作業組織者。

二、宗教團體有銷售貨物或勞務收入，或有附屬作業組織者及宗教團體捐助成立之教育、文化、公益、慈善機關或團體，應辦理所得稅結算申報，並依行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定徵、免所得稅。

三、宗教團體辦理下列宗教活動之收入，非屬銷售貨物或勞務收入：

  （一）舉辦法會、進主、研習營、退休會及為信眾提供誦經、彌撒、婚禮、喪禮等服務之收入。

  （二）信眾隨喜佈施之油香錢。

  （三）供應香燭、金紙、祭品、齋飯及借住廂（客）房之收入，由信眾隨喜佈施者。

    （四）提供納骨塔供人安置骨灰、神位之收入，由存放人隨喜佈施者。

四、宗教團體之下列收入，屬銷售貨物或勞務收入：

  （一）販賣宗教文物、香燭、金紙、祭品等商業行為收入。

  （二）供應齋飯及借住廂（客）房之收入，訂有一定收費標準者。

  （三）提供納骨塔供人安置骨灰、神位之收入，訂有一定收費標準者。

  （四）財產出租之租金收入。

  （五）與宗教團體創設目的無關之各項收入及其他營利收入。

五、本認定要點自查核八十四年度所得稅結算申報起適用。

參、規定舉例說明

                    從上開認定要點可知，適用主體需為依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。

        收入需為非屬銷售貨物或勞務收入才得以免予結算申報，例如舉辦法會之收入，因屬信徒尋求心靈平安之與宗教目的有關活動，則非屬勞務所得；若是點光明燈具有對價關係的收入則屬銷售貨物或勞務收入。

另在收費方式是否訂有一定收費標準亦須注意，若是信徒隨喜布施並未有一定收費標準的收入，則可認為是非屬銷售貨物或勞務收入，得免予結算申報。