眾律國際法律事務所

停在角落的老爺車─繼承財產所涉及之相關稅務

眾律國際法律事務所  實習律師邱冠文

壹、生活案例

某甲於民國100年因意外不幸離開人世，遺有配偶A及成年子女B、C，名下財產有房屋、土地各一筆，以及18年份難以發動之老爺車一輛，試問：

一、上開房屋、土地、汽車之稅賦應由誰繳納？

二、上開稅賦有無限定繼承之適用？

貳、問題解答

一、於繼承人有數人時，遺產分割前，各繼承人對遺產全部為公同共有，納稅義務人為全體繼承人。

（一）房屋、土地等不動產

按「因繼承而取得物權者，無須登記即發生取得效力」、「繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。」民法第759條、1151條定有明文，故此時全體繼承人均為納稅義務人，若該房屋土地設有管理人者，則應先以管理人為納稅義務人[1]。

（二）汽車

於過戶前，係以全體繼承人為納稅義務人。過戶後，以監理所登記之車主為課徵對象。

二、遺產所生之相關稅賦，有無限定繼承之適用，應以該筆稅賦發生在繼承開始前或繼承開始後作區分。

（一）繼承開始前所生稅賦，適用民法第1148條（概括繼承有限責任）

繼承開始前所生稅賦，繼承人僅以遺產範圍為限，負清償責任，應於完納稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈（民法第1148條2項[2]、稅捐稽徵法第14條1項[3]參照）。

（二）繼承開始後所生稅賦，繼承人為納稅義務人，以自身財產負清償責任

繼承開始後始發生者，繼承人為納稅義務人，不涉及限定繼承問題，應以自身財產負清償責任。逾期未繳時，每逾期二日按滯納數額加徵百分之一滯納金，至逾三十日時，稅捐處將移送法務部行政執行署，對繼承人之財產進行強制執行（土地稅法第53條、房屋稅條例第18條、使用牌照稅法第25條參照[4]）。故繼承人對於繼承開始後所生之稅賦，宜加以注意並無限定繼承之適用，速前往繳納。

參、相關問題：繼承之土地嗣後再移轉時增值稅如何計算

一、土地增值稅之徵收要件

於定有地價之土地，所有權發生移轉時，應就土地漲價總數額，徵收土地增值稅（土地稅法第28條本文參照），而就漲價總額之計算，則依照土地稅法第31條第1項定之。

二、增值稅之納稅義務人

可分為以下五種（土地稅法第5條、第5-2條參照）

1.土地有償移轉時，為原所有權人。
2.土地無償移轉時，為取得所有權人。
3.土地設定典權時，為出典人。
4.信託土地有償移轉或設定典權時，為受託人。
5.信託土地歸屬時，為歸屬權利人。

二、因繼承而移轉之土地，免徵土地增值稅（土地稅法第28條但書[5]）

依照土地稅法第28條但書規定，因繼承而移轉之土地，免徵土地增值稅，若係對繼承土地先辦理公同共有登記嗣後再辦理分割者，亦免徵增值稅。

三、繼承之土地再移轉時，應如何計算？

繼承之土地再移轉時，應以被繼承人死亡時點之公告現值和本次欲移轉土地之公告現值作比較，以計算土地增值稅。（土地稅法第31條第2項參照[6]）。