眾律國際法律事務所

稅務系列：身故保險金不一定都免稅，但合理嗎？

眾律國際法律事務所律師暨會計師 張孟權

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忙碌中，愛思奔律師接到朋友阿欽的來電。阿欽老家收到一封「國稅局的補稅通知單」，阿欽媽媽擔心有詐，但又不敢置之不理，趕緊告知人在台北打拼的兒子。但是阿欽聽完媽媽描述後也跟著一頭霧水，只好致電給擁有會計師資格的老朋友－愛思奔律師。

愛思奔律師為阿欽梳理了狀況：阿欽的媽媽為先生長期投保增額型壽險，保險受益人是阿欽。3個月前阿欽爸爸過世後，保險公司主動聯絡阿欽，並給付身故保險金500萬元。就在以為一切告一段落的兩個月後，阿欽的媽媽收到國稅局的補稅通知單，要他補繳贈與稅並加罰。

這究竟是怎麼回事呢？

要解開阿欽迷惑之前，先簡單認識常見於保險契約上的法律名詞定義：

要保人，也就是跟保險公司簽訂保單的人，也就是要負責繳納保費的人，故享有保單之權利與負擔義務，可以更改保單條件(例如受益人)，換句話說，保單價值準備金是要保人的財產。

被保險人就是受保險保障的人，保單成立生效後不可以更改。

受益人則是當保險事故發生後，有權可以領取保險理賠金，或者是生存險之保單生存還本金的受領人。

保險法第112條規定，保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。

那麼，到底什麼情況是要課徵贈與稅？什麼情況又要課徵遺產稅？

阿欽媽媽的狀況是典型的：

1.被保險人與要保人為不同的兩人。

2.被保險人死亡，要保人依然存活。

而受益人領取的保險理賠金，就會被列入「要保人」當年度贈與總額計算，是否要繳納贈與稅？就會視總金額而定。

筆者不能認同財政部的作法，理由如下：

1.受益人領取的是保險理賠金，非保價金，兩者性質不同。

2.財政部限制只有在要保人與被保險人同一，且已指定受益人，保險理賠金才無租稅負擔，顯然增加保險法或遺產與贈與稅法所沒有規定的限制，已有逾越法律保留原則。

基於上述2點，筆者實難苟同財政部對上述情況三之要保人課予贈與稅。

另外一種情況是：

要保人與被保險人不同，而要保人死亡但被保險人依然存活，此時保險契約仍然有效，這張保單的價值就列入要保人的遺產範圍，價值則是以要保人死亡身故時保單的保價金為準，保價金金額可請保險公司查詢試算。

以阿欽為例子，要保人是媽媽，被保險人是爸爸，阿欽是受益人，若媽媽不幸過世，而爸爸還在世，這張保單還是有效，這時候阿欽或爸爸要向大樹保險公司詢問保單的保價金金額，列入媽媽的遺產稅課稅範圍。

筆者以為，因為保價金是要保人的財產，換句話說，若提前將保單解約，則保價金是要歸還給要保人，保險事故尚未發生(也就是被保險人仍然存活)，但要保人已過世，保價金列入要保人之遺產稅課稅範圍甚為合理。

還有一種情形

要保人就保單享有權利負擔義務，當要保人變更他人為新的要保人時，保價金的權利將會併同移轉給新要保人，故保價金須列入要保人當年度贈與總額計算是否須課徵贈與稅。

以阿欽為例子，若媽媽在出險前就將保單的要保人變更為阿欽的姊姊，假設媽媽變更要保人時的保價金金額為新台幣300萬元，媽媽當年度沒有再贈與他人財物，那麼媽媽就要繳納(300-220)*10%=8萬元的贈與稅。

末記

按所得基本稅額條例第12條規定，受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，每一申報戶全年合計受領之死亡保險給付金額超過3,330萬的部份須計入基本所得額計算是否須繳納基本稅額。